Забалансовые счета – это счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации- хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении.

Забалансовые счета - это вспомогательные счета бухгалтерского учета.

Они используются, если бухгалтеру нужна информация, которой нет на балансовых счетах.

Остатки по забалансовым счетам не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом.

На финансовый результат данные этих счетов не влияют и в отчетности предприятия их отражать не нужно.

Для каких целей используются забалансовые счета

Как правило, на забалансовых счетах:

1) ведется учет наличия и движения имущества (для обеспечения его сохранности):

или не принадлежащего организации;

или собственного имущества организации, стоимость которого списана в расходы.

2) собирается информация, которую нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Основными задачами забалансовых счетов являются:

обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию;

контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;

обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;

обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Виды забалансовых счетов

Существуют следующие забалансовые счета, предусмотренные Планом счетов.

Для учета имущества, не принадлежащего организации, используются забалансовые счета:

• Учет на забалансовых счетах

  Забалансовые счета также, как и обычные счета бухгалтерского учета, представляют собой двухстороннюю таблицу: .

  Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе.

  Двойная запись на забалансовых счетах не используется, то есть при составлении проводок на забалансовых счетах не нужно отражать одну и ту же сумму по дебету одного счета и кредиту другого счета.

  По дебету забалансовых счетов отражаются получение имущества, получение и выдача обеспечений, а по кредиту - выбытие имущества и прекращение обеспечений.

  Сальдо на начало месяца отражает наличие вида средств, учитываемого на счете.

  По дебету отражается поступление, а по кредиту - списание этих средств.

  Сальдо на конец месяца по дебету показывает остаток средств на конец месяца и вычисляется по формуле:

  Сальдо на конец месяца = Сальдо на начало месяца + Оборот по дебету - Оборот по кредиту.

  Конечное сальдо такого счета всегда дебетовое.

  
  

  Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

  Забалансовые счета: подробности для бухгалтера

  • Об обязательности ведения учета по забалансовому счету 002

    Российская организация вести учет по забалансовому счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые... российская организация вести учет по забалансовому счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые... организаций. Кроме того, ведение этого забалансового счета предусмотрено п. 155 Методических указаний... многих других используемых на практике забалансовых счетов, прямо не предусмотренных в нормативных... буквально разъясняет ведение учета по забалансовому счету 002 только для организаций-покупателей...

  • Применение забалансовых счетов

    ... «1С» на забалансовом счете 01? Отражаются ли на забалансовом счете 01 объекты недвижимости... учреждения вводить дополнительные забалансовые счета? Следует ли учитывать на забалансовом счете 01 предметы, ... «1С» на забалансовом счете 01? Отражаются ли на забалансовом счете 01 объекты недвижимости... учреждения вводить дополнительные забалансовые счета? Следует ли учитывать на забалансовом счете 01 предметы, ... программу «1С» на забалансовом счете 01? На забалансовом счете 01 учитываются права пользования...

  • Забалансовые счета

    Наказанию. Что отражают на забалансовых счетах бухгалтерского учета За балансом учитывают... пользователей. Поступление и списание с забалансового счета может проводиться документами «1С», ... по забалансовым счетам не забудьте указать соответствующий флаг « Выводить забалансовые счета ». Забалансовые счета для... учитываются за балансом, используют забалансовые счета бухгалтерского учета третьей группы. Например... таком случае будет целесообразно использовать забалансовый счет, с помощью которого можно...

  • Учет на забалансовых счетах объектов НФА

    Являющееся объектами балансового учета используются забалансовые счета. Следует обратить внимание, что... являющееся объектами балансового учета используются забалансовые счета. Следует обратить внимание, что... Как работают забалансовые счета Инструкцией 157н предусмотрен тридцать один забалансовый счет. Напоминаем, что... формировании Учетной политики. Движение по забалансовым счетам отражается следующим образом – дебету... необходимо выполнять записи на забалансовых счетах. Аренда нефинансовых активов До...

  • Что грозит, если не вести учет на забалансовых счетах

    Искажения. Зачастую ведению учета на забалансовых счетах бухгалтеры уделяют недостаточно внимания. ... искажения. Применение забалансовых счетов Перечень обязательных к применению забалансовых счетов предусмотрен разделом VII ... , учреждения вправе вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях... предусмотрен штраф. Как таковые, забалансовые счета являются вспомогательными. Движения по ним... проверить состав имущества, учтенного на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в...

  • Сомнительная дебиторская задолженность

    Балансового учета и переносу на забалансовый счет 04 «Сомнительная задолженность». Обратите... резерва по сомнительной задолженности) на забалансовом счете 04. Дополнительной регламентации порядка... по сомнительной задолженности формируется на забалансовом счете 04 (одновременно со списанием... суммы сформированного резерва на указанном забалансовом счете либо восстанавливаются, либо списываются... активов принято решение списать с забалансового счета 04 сомнительную (безнадежную) задолженность...

  • Отчет об исполнении учреждением плана ФХД

    По видам доходов, отраженным на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств», открытом... по видам расходов, отраженным на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств», открытом... учреждения» заполняется на основании данных забалансового счета 17, открытого к счетам 0 ... – на основании данных, сформированных на забалансовом счете 18, открытом к счету 0 ... 201 11 510 10 000 Забалансовый счет 18 (код источника финансирования... 210 03 56х 10 000 Забалансовый счет 17 (код источника финансирования...

  • Доходы от операционной аренды: признание и учет

    ... (ф. 0504031) и на забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное... материально ответственное лицо – учреждение) Увеличение забалансового счета 25 Оценка и учет доходов... , используются следующие счета: Балансовый (забалансовый) счет Объекты учета у арендодателя 2 ... имущества арендатору Передано помещение арендатору Забалансовый счет 25 1 (в условной... сентябрь) 2 201 11 510 Забалансовый счет 17 / подстатья 135 КОСГУ... договору 2 201 11 510 Забалансовый счет 17 / подстатья 121 КОСГУ...

  • НДС и налог на прибыль: отражаем в учете

    831 0 201 11 610 забалансовый счет 17 (АКВД 180 / подстатья... услуг 2 201 11 510 забалансовый счет 17 (АКВД 130 / подстатья... 564 2 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 244 / подстатья... 831 2 201 11 610 забалансовый счет 17 (АКВД 180 / подстатья... 831 0 201 11 610 забалансовый счет 17 (АКВД 180 / подстатья... сувениров 2 201 34 510 забалансовый счет 17 (АКВД 130 / подстатья 131 ... 831 2 201 11 610 забалансовый счет 17 (АКВД 180 / подстатья... 831 2 201 11 610 забалансовый счет 17 (АКВД 180 / подстатья...

  • Отдельные вопросы по изменению типа учреждения с БУ на КУ

    Балансовых счетов и принятию на забалансовый счет 20 «Задолженность, не востребованная кредиторами... балансового учета и переносу на забалансовый счет 04 «Сомнительная задолженность». Если просроченная... списанию без принятия ее на забалансовый счет 04. Сомнительная задолженность может быть... , отраженные у БУ на забалансовых счетах, переносятся на соответствующие забалансовые счета КУ. Часть...

  • Движение денег в кассе

    Почерпнуть из анализа движений на забалансовых счетах: 17 «Поступления денежных средств... на забалансовых счетах В соответствии с пунктами 365, 367 Инструкции № 157н забалансовые счета... средствам». Соответственно, информация на забалансовых счетах 17 и 18 отражается одновременно... реализована единая концепция применения забалансовых счетов 17 и 18 в... к счету 210 03 открываются забалансовые счета 17.30 «Поступления денежных... или расходными, поэтому к забалансовому счету 17 применяются статьи 510 « ...

  • Расчеты по имущественным налогам

    831 0 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 851 / подстатья 291 ... 831 4 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 851 / подстатья 291 ... 831 0 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 851 / подстатья 291 ... 831 4 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 851 / подстатья 291 ... 831 0 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 852 / подстатья 291 ... 831 4 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 851 / подстатья 291 ... 831 2 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 853 / подстатья 292 ...

  • Справедливая стоимость нефинансовых активов

    ...) Отражение в учете – на забалансовом счете 01 Отражение в учете – на... и непроизведенными активами) или на забалансовом счете 01 (в части пользования нематериальными... и непроизведенными активами) или на забалансовом счете 01 (в части пользования... стоимости Отражение в учете – на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в... и непроизведенными активами) или на забалансовом счете 01 (в части пользования... учете – на соответствующих балансовых или забалансовых счетах учета данного имущества * В...

  • Возврат учреждению прошлогодних долгов: как отразить в учете?

    Лет) 0 201 11 510 Забалансовый счет 17 1 206 хх 66х... № 183н 0 201 21 510* Забалансовый счет 17 Отражена задолженность перед бюджетом... 201 11 610 Забалансовый счет 18 5 201 21 610* Забалансовый счет 18 – на... 201 11 610* Забалансовый счет 18 6 201 21 610 Забалансовый счет 18 * Данный...

  • Отражаем в учете возврат неиспользованных субсидий

    ... ;201 11 610 Забалансовый счет 18 (статья 610 КОСГУ*) 27 ...  661 500 000 Забалансовый счет 17 (подстатья 152 КОСГУ) Начислены...  610 483 000 Забалансовый счет 18 (подстатья 296 КОСГУ) Начислен... ;201 11 610 Забалансовый счет 17 (подстатья 152 КОСГУ) 17 ... ;201 11 610 Забалансовый счет 18 (статья 610 КОСГУ) 17 ... ;201 11 510 Забалансовый счет 17 (статья 510 КОСГУ) 5 ...

Часто предприятиям в процессе работы приходится выполнять операции по учету движения и хранения имущества, им не принадлежащего. Кроме этого, необходимо вести учет операций, связанных с исполнением требований и обязательств перед партнерами. Для этих целей применяются забалансовые (внебалансовые) счета.

Забалансовые счета предназначены для учета и внесения информации о материальных ценностях, которые не принадлежат экономическому субъекту и находятся в его распоряжении временно. Также забалансовые счета используются для контроля некоторых видов финансовых операций. Их название подчеркивает, что они находятся вне баланса и не учитываются в нем.

Необходимость отдельного учета ценностей, не принадлежащих экономическому субъекту, объясняется тем, что в должны учитываться только собственные средства и формирующие их источники. Если на балансе предприятия отражать и не принадлежащие ему ценности, то получится, что они учтены два раза: у собственника и у временного владельца. Это будет противоречить законодательству и искажать реальное финансовое положение предприятий.

Основное назначение забалансовых счетов

• контроль использования и сохранности материальных ценностей, которые находятся у предприятия на правах аренды, ответственном хранении, переданных для монтажа, переработки и других подобных целей
• учет условных прав или обязательств субъекта хозяйственной деятельности
• контроль соответствующих видов хозяйственных операций
• обеспечение всесторонней информации по средствам, находящимся вне баланса, в целях управления, а также возможности оценки положения предприятия в финансовом плане.

Забалансовый счет имеет традиционную, хотя и слегка упрощенную структуру. В нем отражается начальное сальдо, поступление и списание материальных ценностей в течение месяца, конечное сальдо.

Виды забалансовых счетов

007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Здесь содержится информация о списанных задолженностях. Такие счета ведутся пять лет после того, как были списаны долги, в целях контроля возможности возврата при изменении платежеспособности заемщиков.

008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Содержит информацию о наличии и движении средств, полученных в качестве гарантий обеспечения обязательств, а также обеспечений, которые были получены за товары, переданные иным организациям. Сумма гарантии для учета определяется условиями договора.

009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Отражает средства, выданные в качестве гарантий обеспечения обязательств.

010 «Износ основных средств». Данный забалансовый счет предназначается для обобщения данных о движении сумм, отражающих износ объектов жилого фонда, благоустройства, дорожного хозяйства и им подобных, а также объектов основных средств (в случае некоммерческих организаций). Начисление износа происходит в конце года по нормам амортизационных отчислений.

011 «Основные средства, сданные в аренду». Служит для отображения данных по объектам, отнесенным к основным средствам и находящимся в аренде. Применяется в случаях, когда по условиям договора имущество должно отражаться на балансе арендатора. Учет ведется в ценах, фигурирующих в договоре аренды.

Помимо перечисленных, перечень внебалансовых счетов может быть дополнен самой организацией, в соответствии со спецификой ее деятельности. Это должно получить отражение в .

Для некоторых видов экономических субъектов применяются несколько иные внебалансовые счета. Так, Приказ Минфина РФ № 157н определяет план счетов для государственных и местных органов власти, внебюджетных фондов, учреждений науки и образования, государственных учреждений. В этом плане указаны двадцать шесть видов забалансовых счетов, которые могут применяться этими организациями по необходимости.

Забалансовые счета бухгалтерского учета необходимы практически в любом предприятии, ведь многие из фирм арендуют офисные и производственные площади, закупают БСО, принимают ценности у других компаний на ответственное хранение, либо оперируют активами и обязательствами, не учитываемыми в балансе. Поговорим о том, что такое забалансовый счет в бухгалтерии, и как вести учет за балансом.

Балансовые и забалансовые счета бухгалтерского учета

Несмотря на то, что и балансовые, и забалансовые счета используются для контроля деятельности фирмы, обеспечения нормального функционирования и максимальной информативности бухучета, работают они по-разному.

Все имущество и источники компании учитываются на балансовых счетах, т. е. они находятся в распоряжении фирмы и контролируются ею, в частности, составлением баланса и анализом результатов. Другое дело – применение забалансовых счетов. Они объединяют и формируют информацию о наличии и динамике ценностей, временно находящихся в распоряжении компании, а также используются для осуществления контроля по операциям, связанным с обеспечением обязательств по выданным либо полученным платежам, отражению безнадежных долгов дебиторов и др.

Забалансовыми являются вспомогательные счета бухучета, раскрывающие информацию, которой нет в балансе. Эти сведения аккумулируются в справке о наличии забалансовых счетов, предусмотренной в форме баланса предприятия и подающейся в качестве справочной информации. На финансовый результат она не влияет и в отчетность предприятия не включается, лишь расшифровывается в пояснениях к балансу.

Еще одно отличие забалансового учета – это отсутствие правила двойной записи. Т.е. поступление объекта фиксируется по дебету счета без корреспонденции с другим счетом, выбытие – по кредиту, отражая лишь произведенную операцию. Таковы основные признаки забалансовых счетов.

Забалансовые счета, их назначение и порядок применения

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся активы и обязательства, которые необходимо отражать за балансом.

1. Забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» учитывает объекты арендованных ОС по стоимости, означенной в договоре. Приходуют объект на основании акта приема-передачи, являющегося приложением к договору. При отказе арендодателя озвучить стоимость объекта арендатор может установить условную оценку имущества, прописав эти правила в учетной политике. На полученный объект арендатору следует оформить инвентарную карточку.
2. Забалансовый счет 002 «ТМЦ, принятые на ответхранение». Случаи, когда ценности могут находиться на хранении в другом предприятии, перечислены в п. 155 Методуказаний по бухучету МПЗ. На ответхранение может передаваться товар по соглашениям с утвержденным порядком перехода права собственности, например, если в соглашении прописано условие, что собственником товара получатель становится после оплаты его стоимости в полном размере. При получении ТМЦ раньше проведенного платежа покупатель фиксирует стоимость поставленных ТМЦ на счете 002. После оплаты счет 002 кредитуют на основании акта формы МХ-3, а товар приходуют на балансовый счет 10 (41).
3. На забалансовом счете 003 учитывают так называемое давальческое сырье, принятое компанией-подрядчиком от заказчика для переработки, выпуска из него продукции или исполнения другой обработки. Материалы подрядчик не оплачивает и после проведенных работ возвращает их заказчику в полном объеме. Стоимость сырья отражается по дебету счета 003 по ценам, указанным в договоре (накладных). При отсутствии стоимости материалов в сопроводительных документах подрядчик вправе отразить их за балансом в количественной оценке. Списываются они со счета 003 после полного использования подрядчиком и передачи заказчику.
4. Забалансовый счет 006 «БСО» информирует пользователя о наличии и движении БСО. К ним относятся документы, приравненные к кассовым чекам, квитанции, лотерейные билеты, бланки трудовых книжек, дипломов, удостоверений, ценных бумаг. На каждый вид БСО заводится журнал учета, где отражается поступление, выдача их под отчет, возврат. На основании данных журнала оформляются проводки. Стоимостная оценка этих активов не важна, поскольку большее значение здесь имеет количество бланков.
5. Забалансовый счет 010 «Износ ОС» предназначен для учета износа объектов ОС, стоимость которых не амортизируется. Например, имущества НКО, законсервированных и бездействующих объектов, жилфонду и объектам с неизменной стоимостью.
6. Забалансовый счет 011 «ОС, сданные в аренду» используется при заключении договора аренды (лизинга). Передаваемое имущество может учитываться на балансе арендатора, и тогда он приходует имущество на балансовый счет 01, а за балансом стоимость объекта в ценах, предусмотренных договором, учитывает лизингодатель.

Планом счетов для коммерческих предприятий предусмотрено 11 забалансовых счетов, но при необходимости не возбраняется открывать новые для более полного раскрытия информации. Например, с введением МСФО для обеспечения управленческого учета часто используют дополнительные счета:

• забалансовый счет 012 «НМА, полученные в пользование»;
• счет 013 «Ценные бумаги, полученные в залог»;
• счет 014 «Условные активы»;
• забалансовый счет 015 «Условные обязательства», где учитывают существующие или возможные обязательства, возникшие из прошлых событий, и не соответствующие критериям признания обязательства. Условные обязательства не фиксируются в Отчете о финансовом положении (кроме сделок по объединению бизнеса), поскольку их величина не может быть определена.

В бухгалтерских программах также присутствуют дополнительные счета, применяемые для детализации хозяйственных операций. Например, забалансовый счет МЦ 04 «МЦ в эксплуатации» используется для количественного учета переданного в эксплуатацию инвентаря и инструмента. Поступление фиксируется пользователями программы по дебету счета, выбытие – по кредиту.

Мы представили неполный перечень забалансовых счетов, предназначенных для учета активов и обязательств. Список этот может быть существенно расширен и адаптирован под нужды фирмы.

Предприятиям и прочим юрлицами необходимо осуществлять бух. учет всех своих обязательств уже только потому, что в ходе их функционирования совершается огромное множество самых разнообразных операций. Не являются исключением и забалансовые обязательства. Это дает возможность держать на контроле все трансакции с имущественными объектами, которые не являются собственностью, но находятся во временном владении.

Общие понятия

Забалансовые обязательства организации – это его долги, исполнение которых гарантируется имеющимися ценностями, учет которых осуществляется за пределами баланса.

Такой способ контроля и отслеживания применяется по отношению к обязательствам, вытекающим из контрактов или непредвиденных обстоятельств.

Для учета каждого конкретного вида обязательства предусмотрена своя строка в отчетности. Так, контрактные сосредотачиваются в позиции 03. Правильное отражение сведений дает возможность оперативно отслеживать своевременность исполнения сделок, объем находящихся в процессе реализации обязательств перед контрагентами и т. д. Эта же строка аккумулирует информацию о деривиативах (опционы, форварды, фьючерсы) и т. п.

Сам термин «дериватив» подразумевает под собой документ определенного стандарта, который подтверждает наличие прав или обязательств совершить сделку по покупке или продаже ценной бумаги, и прочих активов как материальных, так и нет. Классифицируются на:

• Фондовые.
• Валютные.
• Товарные.

Аннулирование контрактных обязательств с учетного счета осуществляется, при условии, что оно выполнено либо имел место отказ от такового, произошла его передача, в том числе и на возмездной основе, третьему лицу в силу контракта, или организация ликвидирована.

Забалансовые обязательства предполагают расчеты средствами, которые не числятся на балансе

Если речь идет об аналитическом обязательстве, то для него предусмотрена строка 04 и субсчет 042. Последняя позиция размещает сведения об обязательствах, которые носят вероятный характер. Т. е. они вытекают из уже действующих контрактов и сделок, но наступят только, если произойдет или нет некоторое обстоятельство. Фактически непредвиденные обязательства обладают тремя признаками:

• Существование обстоятельства.
• Неизвестность его исхода.
• Решение неопределенности с поправкой на одну или несколько вероятных переменных.

Учет таких обязательств обусловлен тем, что всегда может возникнуть необходимость растрат, таких как убытки, но до наступления момента их возникновения до конца субъект неуверен.

Как только отпадает необходимость в их учете (т. е. произошло разрешение события), обязательства списываются.

Экономическая сущность

Термин забалансовых обязательств не совсем корректен и не отражает сути, поскольку в буквальном смысле обязательство – это не что иное, как долги, которые должны числиться по бухгалтерии на счетах баланса. Фактически же речь идет об активах, которые призваны гарантировать должное исполнение договоренностей по сделкам с контрагентами, и учитывающиеся за пределами баланса.

Более актуальным термином в таком случае было бы «забалансовое обеспечение обязательств». В качестве залога, подлежащего подобному учету, может выступать оборудование, транспорт, банковские гарантии, недвижимость и т. п.

Специфика обеспечений заключается в том, что на период использования активов в качестве гаранта, их использовать компания по другим направления не может. Как только обязательство исполнено в полном объеме и фактически правоотношения с контрагентом разрешились, как то было определено в договоренностях, актив освобождается от обременения и остается у субъекта. Если же были допущены нарушения исполнения сделки со стороны исполнителя, то имущество, выступающее гарантом, перейдет партнеру по контракту на праве собственности.

Средства, которые необходимы для исполнения обязательств, не могут быть использованы в других направлениях

Внебалансовое обязательство в простонародье - это задаток (залог, аванс), который принимается партнером на время и остается либо на время пока сделка не будет завершена, либо на постоянной основе при неисполнении контрагентом своей части договора.

Что отражается за балансом

Перечень активов, которые отражаются с особенностями, предусмотрен в инструкции, утвержденной 94 приказом Минфина в 2000 году. Так, подлежат внебалансовому учету:

• арендованные основные средства (размер определяется положениями соглашения);
• вспомогательные (сырьевые) материалы, которые поступили от контрагента для переработки;
• комиссионные товары, подлежащие реализации;
• оборудование подрядчика, предоставленное для монтажа;
• бланки строгой отчетности;
• просроченная задолженность, которая была списана и подлежит анализу еще в течение 5 лет с этого момента;
• основные средства, которые подвергаются амортизации (капитальные постройки и т. д.).

На практике у большинства субъектов хозяйствования возникают проблемы с учетом, что влечет трудности и спорные моменты в налогообложении.

Особенности бухучета забалансовых обязательств

Двойная запись не распространяется на учет внебалансовых обязательств. Это означает, что корреспонденции по счетам баланса или иным позициям забаланса не осуществляется.

Фактически учет происходит по двум основным позициям:

• 008- полученные обеспечения;
• 009 – выданные обеспечения.

Забалансовые обязательства имеют свои особенности отражения в бухучете

Аналитика проводится по каждому обеспечению как исходящему, так и входящему. В отдельных случаях требуется использовать проводки и балансовых счетов, это, например, случаи использования в качестве залога денежных средств (проводка Дт 51 Кт 76).

Такой учет призван разграничивать имущество, являющееся гарантом в обязательства, от того, которое принадлежит компании на праве собственности. Балансовая учётность же помогает зафиксировать факт получения и выдачи обязательств.

Налоговая составляющая при учете забалансовых обязательств

Временно вверенное имущество и прочие активы (аренда, лизинг и т. д.) предприятия подлежат учету вне баланса. Таким же образом контролируются и некоторые условные обязательства (поручительство, просроченная и невозможная к погашению дебиторка и т. д.). Есть своеобразные нюансы относительно налогообложения таких обязательств.

Так, вычет по активам (в первую очередь товарам) лучше заявлять после того, как договорные правоотношения будут завершены и право собственности перейдет в полном объеме.

НДС можно просить вычесть от стоимости имущества как только таковое принято на учет и планируется его использование в деятельности, которая и без того облагается соответствующим налогом, при условии, что у плательщика есть счет-фактура. Это общее правило и в нем не указан вид учета – балансовый или нет.

Российский Минфин еще в 2004 году на примере лизинга пояснил, что момент перехода прав на имущество не имеет значения для применения соответствующего института, т. е. фактически уже при постановке на забалансовый учет можно принять к вычету. Это же касалось и оборудования, купленного за пределами страны. Параллельно, это же ведомство пояснило, что вычет правомерно заявлять после того, как актив переходит в основные средства.

Последнюю точку в этом противоречии поставили суды, они заняли сторону хоз.субъектов, аргументируя тем, что ключевым моментом является сама постановка на учет, вид учета не имеет столь важного значения.

Что касается налога на прибыль, то залог (задаток) при его расчете не учитывается. Это вытекает из сущности такого поступления, которые выступают гарантом исполнения обязательств и не могут использоваться получателем до окончания сделки. Ведь нарушения договоренностей может быть как со стороны залогодателя, так и со стороны залогодержателя и только по результатам выполнения двусторонних соглашений будет видно, имеются ли нарушения и на чьей стороне, а соответственно будет определено, кому из контрагентов отойдет указанная сумма.

При уплате налогов также следует учесть обязательства

Налог на добавленную стоимость с задатка подлежит начислению. Такую позицию заняло все фискальное ведомство. Это вытекает из пп.2 п.1 162 нормы отечественного НК. Суды такой позиции в большинстве своем не разделяют, все так же аргументируя это тем, что сумма является обеспечительной (при наступлении некоторых обстоятельств подлежит возврату), а не является средством платежа.

Большую сложность составляет обложение налогами таких сумм при упрощенке, ведь доходы и расходы контролируются через кассу. Минфин пояснил, что задаток не нужно включать в приход, если он был возвращен при истечении срока договорных обязательств.

Залогодатель при расчете налога на прибыль не должен учитывать в базе расходов обеспечительные суммы. Потому что при надлежащей реализации договора – это аванс, а если будут нарушения и задаток отойдет контрагенту, они подлежит признанию безвозмездно переданным имуществом.

При правоотношениях с физлицами, в рамках которых имеет место передача залога (задатка и т. д.), НДФЛ уплачивается, только если указанные суммы перечисляются на его личный счет. Если же ведется обособленный учет подобных зачислений, то таковой обязанности до завершения сделки нет.

Узнать о забалансовых счетах можно из видео:

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!

Забалансовые счета используют предприятия для учета бланков строгой отчетности, спецодежды сотрудников, основных средств по договорам лизинга, а также для отражения прочей дополнительной информации об обязательствах организации и ее товарно-материальных ценностях. Подробности учета на забалансовых счета мы рассмотрим на примере типовых проводок.

Под забалансовыми счетами понимают , которые не отражаются в балансе, а также не характеризуют финансовые показатели деятельности предприятия. Цель использования таких счетов — получение полной информации об особенностях деятельности организации и об дополнительных данных, необходимых для ведения учета на основных счетах баланса.

Учетом предусмотрено использование забалансовых счетов, которые подразделяются на три группы. Исходя из целей использования счетов, на них осуществляется учет:

1. имущества, которое не принадлежит предприятию на правах собственности;
2. обеспечения и обязательства компании перед контрагентами;
3. прочего имущества.

На забалансовых счетах первой группы учитывают необоротные активы, которые были приняты у контрагента по , а также товарно-материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение. На счете 001, который используют для учета основных средств в аренде, учитывают помещения, автомобили, оборудование, которые организация принимает по договору лизинга.

Имущество, полученное по договору аренды, или принятое на ответственное хранение учитывается по стоимости, указанной в договоре с контрагентом. Если в соглашении отсутствует информация о стоимости актива или ТМЦ, то для ее определения организация может воспользоваться услугами независимого оценщика. В случае, когда стоимость актива по тем или иным причинам невозможно оценить, то он учитывает на забалансовом счете в количественном выражении.

Забалансовому учету подлежат обеспечения, которые получает организация, а также обязательства, которые предприятие выдает контрагентам. К обязательствам и обеспечениям относят залоги, задатки, банковские гарантии, аккредитивы, поручительство и т.п. Обеспечения платежей, полученные по договору, учитываются на счете 008.

Также на забалансовых счетах отражается прочее имущество, такое как спецодежда, малоценное имущество, стоимость которого не превышает 000 руб., а также законсервированные объекты строительства.

Учет на забалансовых счетах

Типовые проводки по учету на забалансовых счетах рассмотрим на примерах.

Расчеты по непокрытому аккредитиву

Допустим, между ООО «Имидж» и ООО «Дизайн» заключен договор на поставку оборудования (524 000 руб.) оплата по которому осуществляется с непокрытого аккредитива. Комиссия банка за открытие непокрытого аккредитива составляет 0,25% (1310 руб.). Оплата в пользу ООО «Дизайн» была осуществлена банком по факту поставки оборудования и предоставления поставщиком товарной накладной и счета-фактуры.

В учете ООО «Имидж» были сделаны такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
009		Учет непокрытого аккредитива, открытого банком	524 000 руб.
76		Списание комиссии банка за открытие непокрытого аккредитива	1 310 руб.	Договор на открытие аккредитива
08	60	Принятие к учету оборудования, поставленного ООО «Дизайн»	444 068 руб.	Товарная накладная
08	76	Включение комиссии банка в первоначальную стоимость оборудования	1 310 руб.	Договор на открытие аккредитива
19	60	Отражение входного НДС	79 932 руб.	Товарная накладная
01	08	Ввод оборудования в эксплуатацию	445 378 руб.	Акт ввода в эксплуатацию ОС
68 НДС	19	Принятие к вычету входного НДС	79 932 руб.	Счет-фактура
60	76	Перечисление средств ООО «Дизайн» с непокрытого аккредитива	524 000 руб.	Платежное поручение
76		Погашение задолженности банка по аккредитиву	524 000 руб.	Платежное поручение
	009	Списание непокрытого аккредитива	524 000 руб.	Акт о погашении аккредитива

Обеспечение залога

Между ООО «Столица» и АО «Каравелла» заключен договор поставки продукции, согласно которого АО «Каравелла» в качестве обеспечения платежа передает в залог оборудование стоимость 814 350 руб. Оплата за товар своевременно не отражена, в связи с чем оборудование переходит в распоряжение ООО «Столица», после чего «Столица» продает его.